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自新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，世界各國經(jīng)濟(jì)均受到不同程度影響。中國在疫情中逆勢而上，2021年實(shí)現(xiàn)了8.1%的經(jīng)濟(jì)增長，創(chuàng)下了十年新高。在全球疫情大流行的背景下能夠收獲這樣的成績，意味著中國經(jīng)濟(jì)“大盤”已基本消化疫情帶來的影響，實(shí)現(xiàn)了量和質(zhì)的穩(wěn)步提升。但是，在樂觀的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之外，也應(yīng)注意到中國經(jīng)濟(jì)面臨著新的增速下行壓力。

2021年12月8日至10日舉行的中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力。

地緣局勢緊張、全球仍未擺脫疫情影響、世界政治局勢復(fù)雜，這些因素都導(dǎo)致我國外部需求面臨巨大的不確定性。外需在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要地位，更是疫情以來我國經(jīng)濟(jì)增長的重要驅(qū)動力量。2020年我國商品貿(mào)易順差為5269億美元，較疫情之前的2019年上升了1059億美元；2021年更是達(dá)到了6764.3億美元。與迅速擴(kuò)大的貿(mào)易順差相對的，是緩慢的內(nèi)需增長。

此外，在全球分工背景下，受海外疫情影響，我國的產(chǎn)業(yè)鏈也面臨原材料短缺、零部件不足等問題，隨之而來的是供給不足和產(chǎn)品價格上漲。

最后，2021年的高增長率也得益于上一年的基數(shù)較低。隨著我國經(jīng)濟(jì)體量不斷增長，同樣的增長量帶來的增長率將不斷縮小。后期GDP增速的下降可能難以避免。

中央經(jīng)濟(jì)工作會議要求，2022年我國經(jīng)濟(jì)工作要穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)，各地區(qū)各部門要擔(dān)負(fù)起穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的責(zé)任，各方面要積極推出有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的政策，政策發(fā)力適當(dāng)靠前。

為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，財政不僅需要當(dāng)好“排頭兵”，積極發(fā)力，勇于“放流”，為穩(wěn)經(jīng)濟(jì)提供政策支持；也需要做好“征糧官”，廣泛“開源”，為財政政策的施行做好保障。

放流：穩(wěn)經(jīng)濟(jì)需要財政發(fā)揮積極作用

在新冠肺炎疫情下，穩(wěn)經(jīng)濟(jì)需要防疫政策和經(jīng)濟(jì)政策共同發(fā)力。要實(shí)現(xiàn)“六保六穩(wěn)”，首要前提是避免疫情肆虐。在疫情沒有得到有效控制的情況下，穩(wěn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將面臨巨大困難。有效控制疫情后，如何消除疫情造成的經(jīng)濟(jì)“并發(fā)癥”與“后遺癥”，如何擴(kuò)大內(nèi)需、保障供給，這些問題的解決都需要經(jīng)濟(jì)政策的發(fā)力。然而，無論是防疫政策還是經(jīng)濟(jì)政策，背后都離不開財政的支持。

根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2018~2020年三年里國家財政醫(yī)療衛(wèi)生支出的增速分別為8.1%、6.7%、15.3%。相較于疫情前的年份，疫情最嚴(yán)重的2020年國家財政醫(yī)療衛(wèi)生支出增速提高了一倍多。集中核酸檢測支出、新冠肺炎患者治療費(fèi)用、防疫人員薪資等都是導(dǎo)致公共衛(wèi)生支出增加的重要原因。2022年開年以來，各地零星疫情仍時有發(fā)生，防疫支出仍有賴財政支撐。

面對供需兩側(cè)的雙重壓力，政府推出了種類多樣的經(jīng)濟(jì)政策以提振消費(fèi)、確保供給。在需求端，多地政府發(fā)放消費(fèi)券，通過補(bǔ)貼方式刺激消費(fèi)、釋放消費(fèi)需求；為了進(jìn)一步釋放農(nóng)村地區(qū)消費(fèi)需求，汽車下鄉(xiāng)、家電下鄉(xiāng)、家具下鄉(xiāng)等政策相繼出臺，同樣是以政府補(bǔ)貼促進(jìn)消費(fèi)。在供給端，貨幣政策放寬，促進(jìn)了企業(yè)投資；一系列減稅降費(fèi)政策減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

穩(wěn)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)要求政策發(fā)力。政策的施行伴隨著財政支出增大和財政收入減少。如何在保證政策全面落實(shí)、目標(biāo)順利達(dá)成的前提下實(shí)現(xiàn)財政收支平衡？唯有“開源”。

開源：稅收是突破口

我國財政收入的來源主要有國有資本經(jīng)營、政府性基金、社保及稅收。其中，政府性基金收入主要來源于土地收益，“土地財政”曾經(jīng)推動了我國的城鎮(zhèn)化建設(shè)，但如今，對“土地財政”的依賴已經(jīng)嚴(yán)重擠壓了整體消費(fèi)能力，其他各實(shí)體行業(yè)面臨發(fā)展的桎梏。如今，這種“寅吃卯糧”的模式難以為繼漸成共識，要想從中找到財政收入新的增長點(diǎn)幾無可能。社保收入巨大，但社保支出更為驚人，其自身收支平衡難以做到，國家還屢次將國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)以充實(shí)社保基金。而國有資產(chǎn)經(jīng)營收入短時間難以提升，更負(fù)擔(dān)著支援社?；鸬娜蝿?wù)，以其為突破口并不現(xiàn)實(shí)。

我國財政收入中，稅收，尤其是個人所得稅在財政總收入中所占的比重較小。美國的基尼系數(shù)與我國相近，但中國的個稅占財政總收入比重遠(yuǎn)低于美國。因此，個人所得稅或可成為財政“開源”的突破口。

推動個稅改革無疑是最有效的方法，但改革涉及范圍較廣，時限較長，短期內(nèi)恐難實(shí)現(xiàn)。除改革之外，短期內(nèi)還可以從下面幾個方面增加個人所得稅收入。

1.加強(qiáng)征管力度，打擊逃漏稅行為。

個人所得稅征收面臨的第一大問題就是逃稅漏稅行為。近年來，明星、主播因偷漏稅被處天價罰金的例子屢見不鮮。2018年，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查出演員范冰冰及其擔(dān)任法人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。隨后稅務(wù)總局強(qiáng)化影視行業(yè)稅收監(jiān)管，當(dāng)年明星補(bǔ)稅約118億元。2021年底，杭州稅務(wù)局通報網(wǎng)絡(luò)帶貨主播薇婭在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。薇婭被罰之后，上千名網(wǎng)絡(luò)主播主動自查補(bǔ)繳稅款。

如果說明星和網(wǎng)紅偷漏稅個體金額雖大，人數(shù)相對較少，那企業(yè)將工資通過現(xiàn)金、交通餐飲費(fèi)等報銷形式發(fā)放的逃避稅行為，則相對較多。不少企業(yè)都會將員工工資分解成基本工資、年終獎、過節(jié)費(fèi)、各類補(bǔ)貼等進(jìn)行發(fā)放，其中部分企業(yè)會讓員工每個月找發(fā)票來沖抵，以報銷的形式達(dá)到工資避稅的目的。專業(yè)的財務(wù)團(tuán)隊(duì)將這一比例控制在一定范圍內(nèi)，以免引起稅務(wù)局的關(guān)注和稽查。然而，即便報銷比例不高，積少成多之下仍是一個龐大的數(shù)字。

逃稅漏稅屢禁不絕，要改善這一問題，除了相關(guān)法律法規(guī)有待完善之外，稅收征管力度也有待加強(qiáng)。在上文的例子里，一例典型案例的處罰與通報將帶動一批相關(guān)人員主動自查補(bǔ)稅。田彬彬、杜鵬程等學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，稅收征管強(qiáng)度越弱，納稅主體逃稅水平越高；征管力度強(qiáng)的地區(qū)，逃稅行為就少。這也意味著，我國的稅收征管力度還需進(jìn)一步提升。

2.參與國際合作，提升反避稅水平。

相較于公然違背法律法規(guī)的逃漏稅行為，更加隱蔽的海外避稅行為廣受高凈值人士歡迎。通過在海外注冊公司，股東可以鉆法律的空子將企業(yè)所得稅和個人所得稅降至極低水平。因?yàn)檎咴蛞约昂Ｍ庑畔⒉煌该鞫容^高，這樣的避稅方法無據(jù)可查，查起來也無法可依?，F(xiàn)實(shí)證明，法律的空子可能是巨大的。美國研究機(jī)構(gòu)ProPublica曝光了2014年至2018年，25位最富有的美國人的真實(shí)稅率僅3.4%，其中貝索斯、馬斯克和巴菲特的真實(shí)稅率分別為0.98%、3.27%和0.1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國平均水平。美國的稅收制度遠(yuǎn)比中國完善，美國對富人尚能如此避稅，中國的情況會更好嗎？

好消息是新修訂的個人所得稅法中加入了“反避稅條款”，這將為稅務(wù)機(jī)關(guān)未來的個人所得稅反避稅實(shí)踐提供更好的制度保障和執(zhí)法依據(jù)。不過，有法可依還需要有據(jù)可查。信息的不對稱和不透明為反避稅帶來了很大的難度。在避稅與反避稅這場貓鼠游戲里，中國應(yīng)加強(qiáng)和外國政府的信息交流，讓跨國公司的財務(wù)信息暴露在陽光下。

3.更新監(jiān)管技術(shù)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查資源有限，以往稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以抽查的方式檢查逃稅行為，使得部分納稅人存在逃稅的僥幸心理。人力有窮盡，要想真正徹底根絕逃稅漏稅問題，還需要依托科技手段，提高稅務(wù)稽查部門的“生產(chǎn)力”。

稅收大數(shù)據(jù)就是其中的杰出代表。稅收大數(shù)據(jù)是指在稅收征管過程中形成的一類大數(shù)據(jù)集，包含結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于稅收大數(shù)據(jù)采用數(shù)據(jù)挖掘的方法，能夠?qū)崿F(xiàn)深度挖掘納稅人的涉稅信息，評估潛在逃稅風(fēng)險，并對高逃稅風(fēng)險的納稅人重點(diǎn)監(jiān)測，促進(jìn)納稅遵從。在上文提到的薇婭偷逃稅的例子里，其偷逃稅嫌疑就是經(jīng)由稅收大數(shù)據(jù)分析評估發(fā)現(xiàn)的。稅收大數(shù)據(jù)在稅務(wù)稽查方面有著廣闊的應(yīng)用前景，但在實(shí)際操作中也要注意實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的聯(lián)動以及風(fēng)險識別模型的動態(tài)調(diào)整。

需要注意的是，以個人所得稅作為財政“開源”的突破口并不意味著全民稅負(fù)加重。參考美國的例子，其個人所得稅收入主要來自中高收入群體，低收入者需要繳納的稅額很小甚至不需要繳稅。這也意味著，財政收入的突破口在個稅，個稅的突破口在高收入人群。此舉不僅不會加重普通民眾負(fù)擔(dān)，反而可縮小國內(nèi)收入差距、緩解社會矛盾，并為提振經(jīng)濟(jì)的政策提供資金支持。

（周華系同濟(jì)大學(xué)德國研究中心研究員、同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，張曉東系同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2020級碩士研究生）